淺議注冊會計師及會計師事務(wù)所的抗風險能力

　　自從去年我國證券市場發(fā)生“銀廣廈”事件以來，注冊會計師及會計師事務(wù)所再一次成為人們關(guān)注的焦點。于是，一個重要的問題便擺在了人們面前，那就是: 中國注冊會計師及會計師事務(wù)所是否具有抗風險能力?

　　注冊會計師的抗風險能力

　　根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展狀況和注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就注冊會計師個人而言，抗風險能力極小。其原因在于：

　　1.風險意識不足蘊含了注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險。我國市場經(jīng)濟剛剛起步十多年，事務(wù)所的體制改革也不過3年，習慣于原有體制的注冊會計師尚不具有基本的風險意識，更不要說具備足夠的風險控制能力。風險意識的不足蘊含了注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險。

　　2.社會責任感不強造成了注冊會計師抗風險能力的低下。大多數(shù)注冊會計師加入這一行業(yè)是為了注冊會計師事業(yè)的美好發(fā)展，但也有部分注冊會計師社會責任感嚴重缺乏，造成了注冊會計師抗風險能力的低下。

　　3.收入水平的低下不足以培育注冊會計師的抗風險能力。注冊會計師個人收入水平整體而言，依然偏低。較低的收入水平顯然不足以抵抗冒風險所獲得收入的誘惑。

　　4.注冊會計師流動加劇導(dǎo)致抗風險能力的低下。隨著事務(wù)所的改制，注冊會計師也開始自主選擇事務(wù)所，雙方互相選擇的結(jié)果就是合同越簽越短，注冊會計師的流動性越來越強。這種人員的高度流動性嚴重影響了注冊會計師的抗風險能力，甚至在某種程度上助長了注冊會計師的短期行為，弱化了風險意識。

　　5.事務(wù)所的收入分配制度決定了注冊會計師抗風險能力較差。注冊會計師作為“打工者”受雇于事務(wù)所，個人的收入水平與個人的審計業(yè)務(wù)量掛靠在一起。于是，注冊會計師為了完成較多的業(yè)務(wù)、取得較高的收入，往往會忽視風險的存在。

　　6.社會生存壓力對注冊會計師抗風險能力構(gòu)成威脅。隨著經(jīng)濟改革的不斷深入，家庭支出不斷擴大，個人生存壓力也越來越大，導(dǎo)致部分人員為了謀取高收入鋌而走險，注冊會計師也不例外。

　　從理論上來說，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)該本著獨立、客觀、公正的立場，不應(yīng)該受到任何人和周圍環(huán)境的影響，只有這樣，注冊會計師才能夠?qū)�審計風險進行有效控制，形成較強的抗風險能力。但是，上述客觀經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實狀況卻使得注冊會計師抗風險能力大打折扣。

　　會計師事務(wù)所的抗風險能力

　　既然注冊會計師抗風險能力極小，那么會計師事務(wù)所是否具有抗風險能力并對注冊會計師形成有效保護呢?答案顯然不能令人滿意。因為：

　　1.會計師事務(wù)所的組織形式不利于其抗風險能力的培養(yǎng)。目前，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所為有限責任公司。這一組織形式降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，不利于事務(wù)所抗風險能力的培養(yǎng)。

　　2.較低的注冊資本不足以對抗風險。對于有限責任公司，注冊資本的大小是衡量公司抵抗風險能力的重要指標。目前我國較大的會計師事務(wù)所的注冊資本不過200～500萬元人民幣(小型會計師事務(wù)所僅30萬元人民幣的注冊資本)，以如此低的注冊資本顯然無法抵抗風險，因為事務(wù)所承擔的有限責任根本無法抵抗冒風險所獲得收入的誘惑。

　　3.事務(wù)所的業(yè)務(wù)控制體系無法形成有效的抗風險能力。目前大多數(shù)會計師事務(wù)所在審計項目質(zhì)量控制方面未嚴格實行三級復(fù)核制，極少數(shù)人就能決定審計報告的意見類型，缺乏有效的集體監(jiān)督的力量。雖然，許多事務(wù)所也設(shè)有審計督察，但只是事后監(jiān)督，風險控制有限。

　　4.客戶資源作為注冊會計師的個人私產(chǎn)根本無法使事務(wù)所抵抗風險的威脅。我們經(jīng)常會注意到，由于某些注冊會計師的人事變動導(dǎo)致事務(wù)所客戶的流失，客戶資源仿佛是注冊會計師的個人私產(chǎn)，注冊會計師的流動導(dǎo)致事務(wù)所客戶資源的喪失，從而直接威脅到事務(wù)所的生存，更不要說能夠使事務(wù)所抵抗風險。

　　5.風險和責任的不匹配大大降低了事務(wù)所的抗風險能力。有限責任形式的事務(wù)所無需承擔一旦失職可能傾家蕩產(chǎn)的巨大風險，從而大大降低了事務(wù)所的抗風險能力。

　　6.“排他性”嚴重打擊了注冊會計師個人樹立抗風險意識的信心并進而影響到事務(wù)所的抗風險能力。由于有限責任形式的事務(wù)所“利益巨大、風險甚低”，因此，事務(wù)所股東(特別是大股東)為了自身利益會形成某種程度的“排他性”。于是，既使極為優(yōu)秀的非股東注冊會計師也很難成為事務(wù)所股東的發(fā)展對象。這在某種程度上嚴重打擊了注冊會計師個人樹立抗風險意識的信心并進而影響到事務(wù)所的抗風險能力。

　　7.激烈的市場競爭導(dǎo)致了會計師事務(wù)所抗風險能力的低下。注冊會計師事業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)形成激烈競爭的局面，激烈的市場競爭導(dǎo)致事務(wù)所互相壓價。隨著審計價格的下降，風險的抵御能力也在降低。

　　如何提高注冊會計師及會計師事務(wù)所的抗風險能力

　　綜上所述，注冊會計師及會計師事務(wù)所抗風險能力均較低，那么，如何提高其抗風險能力呢?筆者認為：

　　1.盡快改變會計師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責任公司的組織形式將注冊會計師的責任與事務(wù)所的風險予以割裂，巨大利益的驅(qū)動無法與注冊會計師的個人責任形成有機結(jié)合，加大了事務(wù)所的風險。為了提高事務(wù)所的抗風險能力就必須將注冊會計師的無限責任納入事務(wù)所的組織體制中。

　　2.增大事務(wù)所的注冊資本。增大事務(wù)所的注冊資本可以增強其抗風險能力，同時，注冊資本的加大，可以將事務(wù)所股東利益與事務(wù)所利益緊密聯(lián)系起來，進而促使事務(wù)所及股東樹立風險意識，以有效避免風險。

　　3.將事務(wù)所的行政管理體制與業(yè)務(wù)控制體系有機區(qū)分開來。目前各事務(wù)所的行政管理體制與業(yè)務(wù)控制體系很難區(qū)分，為了避免行政上和業(yè)務(wù)上的互相干擾，事務(wù)所對業(yè)務(wù)控制體系應(yīng)在實行三級復(fù)核制度的基礎(chǔ)上，增加一道控制程序，即設(shè)立公司質(zhì)量控制小組，當注冊會計師認為審計事項重大會對審計結(jié)論產(chǎn)生重大影響時，可以直接提交質(zhì)量控制小組進行研究，這樣不但可以避免一般注冊會計師與業(yè)務(wù)主管人員的直接沖突，也可以將事務(wù)所的行政管理體制與業(yè)務(wù)控制體系有機區(qū)分開來，從而達到控制風險的目的。

　　4.提高注冊會計師的風險意識并增強社會責任感。只有提高注冊會計師的風險意識，才能為事務(wù)所控制風險打好基礎(chǔ)，要提高注冊會計師的風險意識，就必須增強注冊會計師的社會責任感。要增強社會責任感，則必須使注冊會計師承擔無限的社會責任。因為，只有承擔對社會的無限責任，才能使其風險意識大大增強，才能促使其為獲取收入不去冒違法的風險。

　　5.政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。對于某些造假行為，并不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表，而是當發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務(wù)所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于我們的有關(guān)政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認了造假，在有關(guān)批文、執(zhí)照、納稅登記證可以輕而易舉獲得的情況下，作為一個以盈利為目的、負有限責任的事務(wù)所對造假行為又有什么辦法呢?因此，政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，以利于注冊會計師及事務(wù)所抗風險能力的提高。

　　6.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。自我國恢復(fù)注冊會計師制度以來，受到“終身不得從事注冊會計師行業(yè)”處罰的不過10人。由此可見，處罰力度依然較輕。因此，加強法制建設(shè)、加大處罰力度也是提高注冊會計師及事務(wù)所抗風險能力的重要方面。

　　7.盡快建立注冊會計師及事務(wù)所的維權(quán)組織。從現(xiàn)實情況來看，注冊會計師及事務(wù)所的合法權(quán)益要想得到有效維護和保障，就必須盡快建立注冊會計師及事務(wù)所的維權(quán)組織，以便有效提高注冊會計師及事務(wù)所的抗風險能力。